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增值稅合理避稅有妙招

時間: 2019-07-24點擊:352

合理避稅是企業減少支出、增加收入的重要手段,它的產生是市場經濟發展的必然產物,其最大限度地發揮稅收的經濟杠桿作用。本文主要介紹了增值稅的合理避稅方法

  一、增值稅合理避稅要點與方法

  通過1994年稅制改革,增值稅已經成為國稅的第一大稅,也是我國財政收入的主要來源。根據增值稅的優惠政策和法律條文,增值稅的避稅要點主要有以下幾個方面。

  1.根據增值稅條例規定的基本稅率和低稅率的差別,利用基本稅率的項目與低稅率項目混合,以低稅率來避稅

  增值稅條例規定僅有5類貨物可以享受低檔稅率,而避稅者則是千方百計地將其他貨物混入這5類之內。其所應用的手段一方面在于根據稅收法規對這5類貨物的界定上的缺陷或疏忽,例如這5類貨物中有農機和農用物品這一類,規定適用13%稅率的農機是指農機整機,而農機零部件則不屬于“農機”的征收范圍,而一些生產農機的企業也許既生產農機整機也銷售農機零部件,而且可以把一些小農機裝配成功能效用更大的農機,在實際生活中往往很難區分哪些是銷售整機的收入,哪些是銷售部件的收入,而且是否因為一些小農機可以裝配成更大的農機而認為這些小農機是屬于17%稅率的“零部件”,恐怕這都很難界定。所以企業就往往利用這些法規規定上的模糊概念來逃避較高的稅收。這就要求稅務主管部門在法規的界定上應該準確嚴密,從而防止避稅。另一方面,企業利用稅率差異避稅的手段還在于人為地混合高、低稅商品,與前一種手段相比,這種手段就顯得更加赤裸和惡劣。例如,法規明文規定農用汽車、機動漁船不屬于“農機”的范疇,但一些企業就偏偏通過各種虛假手段將它們混入“農機”,按13%稅率納稅。對于這類避稅的反避稅,稅務機關就應該著重在查證上下功夫了。

  2.通過掛靠幾種免征增值稅項目來達到避稅的目的

  新增值稅條例規定了幾類免征增值稅項目,于是一些企業就以各種方式掛靠在這幾個項目名下,利用免稅項目,進行有效的避稅活動。

  3.利用采購農產品享有10%的扣除條款來避稅

  這方面,往往避稅額比較大,特別是直接從農民手里收購的農產品,因為這部分商品與農民有關。由于我國長期以來商品經濟不發達,農產品商品化程度低,導致農產品買賣的結算制度、付款制度以及票證管理極不健全,這給企業避稅帶來很多機會。如企業可擴大購人農產品的收購額,從而擴大了扣除稅額,甚至虛減利潤,影響所得稅的征收。

  4.利用一般納稅人和小規模納稅人的區別來避稅

  由于一般納稅人小規模納稅人稅款計算是不同的,而且在這兩種計算方法中也許一種對納稅人來說特別有利,于是就有可能將一般納稅人故意降格為小規模納稅人,或者有條件成為一般納稅人的故意不作一般納稅人認定以便于避稅。當然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業通過各種手段以便被認定為一般納稅人,從而達到少納稅款的經濟目的。

  5.利用增值稅發票避稅

  由于新增值稅按增值稅專用發票所注明的增值稅款來扣除進項稅額,所以從某種意義上說,增值稅票幾乎已取得了與人民幣同樣的效能。企業為了盡可能地增加進項稅額,就在專用發票上打主意。比如有兩項交易,一項可以開專用發票但價格較高,但另一則不能開具專用發票但價格很便宜。企業在權衡收益以后,也許就更樂意選擇前者,因為可扣的進項稅額遠大于價格的差異。為擴大進項稅額,有的納稅人甚至不惜利用假發票或涂改發票來達到逃稅目的。增值稅專用發票的使用對于稅務機關的征管工作也是一個嚴峻的考驗。

  6.利用不同貨物銷售價格進行避稅

  由于增值稅的銷項稅額與銷售額有關,納稅人為使其銷項稅額盡可能小,就有可能人為地壓低銷售價格,與購買方串通一氣以達到少納稅的目的;同時壓低的這一部分價格則有可能從購買方以其他方式獲得一部分補償,而購買方也獲得一部分利益,雙方利益均沾。這種避稅方式在關聯企業間更為常見。

  7.通過委托加工費避稅

  這也需要雙方聯合起來,人為擴大委托加工費,以增加進項稅額,從而達到避稅目的。

  8.利用不正當的進口價格避稅

  這與第六條有某些相似之處,所不同的則是納稅人通過與國外聯結,壓低進口貨物價格,從而減少進口貨物的計稅依據,直接減少應納稅款。與此種方式及第六種方式相同的技巧還有在修理修配業務中采取不同收費來達到避稅目的。

  9.利用混合銷售機會避稅

  納稅人可能利用混合銷售機會把高稅的項目按低稅業務統計來避稅,或者利用混合銷售把應納增值稅的項目變為納營業稅的項目,以從中獲得優厚稅收利益。

  10.利用對自用于連續生產的產品免稅這一規定來避稅納稅人因此可能會盡可能使用自產的產品作原料以代替外購原料。

  以上是增值稅合理避稅的一些提綱摯領的要點,當然,除此以外可能還有其他一些作法和可以被避稅利用的機會,但作為稅務機關應該切實抓住各種可能被納稅人利用的機會,加強對應的防范措施。

  二、增值稅避稅的產生原因

  在產品銷售收人、納稅環節、稅率扣除等環節都存在諸多避稅與反避稅問題。

  (一)利用會計核算擴大進項稅額

  由于新的增值稅是價外稅,因此,企業對增值稅要單獨建立賬戶進行核算。

  當期的應納稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此,進項稅額記賬時間直接影響當期的應納稅額。企業為此產生了利用核算上的時間差進行避稅的可能。企業常用的手法有:

  (1)預支材料款或其他貨物款,提前取得發票,加大當期進項稅額。

  (2)實際收到材料少于發票數額時不作沖銷,材料或貨物款按實際收到數額支付。

  (3)退料或退其他貨物后,作退貨賬務處理的同時,不作沖減進項稅額的賬務處理,從而使當期進項稅額大于實際進項稅額,即加大扣稅額,減少應納稅額。(4)在實際經營活動中還會出現這樣的情況,貨款已經支付,材料在運輸或存儲中發現毀損,需要供貨、運輸或保險公司支付損失金額,賠償損失包括購進時支付的增值稅損失。因此,企業收到賠償金后應沖銷已賠償的增值稅損失,但為減少應納稅金,企業不作沖銷進項稅額的賬務處理。

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